Благотворительное пожертвование характеризуется следующими основными чертами:
1. Добровольность: Пожертвование должно быть сделано по свободной воле дарителя, без какого-либо принуждения или обмана со стороны получателя пожертвования.
2. Безвозмездность: Пожертвование должно быть осуществлено без получения взамен какой-либо материальной или иной выгоды для дарителя.
3. Независимость: Даритель не имеет права навязывать условия или требования в отношении использования пожертвования. Получатель пожертвования вправе самостоятельно использовать средства в соответствии со своими целями и задачами.
4. Общественная или благотворительная цель: Пожертвование предназначено для поддержки общественно полезных или благотворительных целей, таких как помощь нуждающимся, развитие образования, культуры, науки, медицины и т.д.
5. Законность: Пожертвование должно соответствовать законодательству и не нарушать права третьих лиц.
6. Формальности: В отличие от договора дарения, пожертвование не требует формы, но может быть оформлено в письменном виде или иметь другие документальные подтверждения в целях доказательства сделки.
Важно отметить, что правила и условия благотворительного пожертвования могут быть установлены отдельным законом или учредительными документами организации, которая получает пожертвование.
В бухгалтерском учете: Расходы, связанные с осуществлением пожертвования, являются прочими (п. 11 ПБУ 10/99).
В налоговом учете: Признаются во внереализационных расходах на дату передачи пожертвования (пп. 13 п. 7 ст. 272 НК РФ):
В частности, согласно Письмам Минфина России от 27.08.2020 г. No 03-03-07/75251 и от 20.10.2021 г. No 03-03-06/1/84626, стоимость имущества (включая денежные средства) при пожертвовании медицинским некоммерческим организациям (НКО) для борьбы с коронавирусной инфекцией признается во внереализационных расходах.
Также, согласно пункту 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ, стоимость имущества (включая денежные средства) при пожертвовании ряду НКО может быть признана во внереализационных расходах в размере не более 1% от выручки от реализации. Это означает, что предприятие может списать сумму до 1% своей выручки как расходы по пожертвованию.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного за счет средств субсидий, и безвозмездно переданного в государственную (муниципальную) собственность, также может быть признана во внереализационных расходах в соответствии с пунктом 19.7 пункта 1 статьи 265 НК РФ и Письмом Минфина России от 12.05.2021 г. No 03-03-06/1/36025. При этом, признание остаточной стоимости амортизируемого имущества ограничено размером израсходованных субсидий, то есть не может превышать сумму полученных субсидий.
Рассмотрим пожертвование, принимаемое и не принимаемое в налоговом учете.
Пожертвование, принимаемое в Налоговом учете
Отражаем документом перечисление денежной суммы и отражение ее в расходах - Списание с расчетного счета вид операции Прочее списание
(Банк и касса — Банковские выписки). (Рисунок 1)
Рисунок 1
Укажем
Получателя пожертвования;
Сумму пожертвования:
Счет дебета — 91.02 «Прочие расходы»;
Прочие доходы и расходы — статья из справочника Прочие доходы и расходы:
в Виде статьи укажем
Прочие внереализационные доходы (расходы); флажок
Принимается к налоговому учету будет установлен,
Статья расходов — статья из справочника. Прочие доходы и расходы с видом
Прочие платежи по текущим операциям. (Рисунок 1)
Проводки будут следующими: (Рисунок 2)
Рисунок 2
Пожертвование, не принимаемое в Налоговом учете
Отражаем документом перечисление денежной суммы и отражение ее в расходах -Списание с расчетного счета вид операции Прочее списание
(Банк и касса — Банковские выписки). (Рисунок 3)
Рисунок 3
Укажем
Получателя пожертвования;
Сумму пожертвования;
Счет дебета — 91.02 «Прочие расходы»;
Прочие доходы и расходы — статья из справочника Прочие доходы и расходы: в виде статьи укажем
Прочие внереализационные доходы (расходы). Флажок
Принимается к налоговому учету не установлен, так как не соответствует критериям принятия расходов в НУ. (Рисунок 4)
Рисунок 4
Статья расходов — статья из справочника Статьи движения денежных средств с видом
Прочие платежи по текущим операциям.
Проводки будут следующими: (Рисунок 5)
Рисунок 5
Таким образом, осуществление пожертвования в благотворительный фонд также может быть признано во внереализационных расходах в налоговом учете. При этом, для признания пожертвования во внереализационных расходах, необходимо соблюдать определенные условия и требования, установленные налоговым законодательством.
Согласно статье 251 НК РФ, организации могут осуществлять пожертвования, в том числе благотворительные, и включать их в расходы для целей налогообложения, если они соответствуют определенным требованиям.
